境外企业为境内提供佣金服务，需要缴纳什么税？丨贝斯哲

境外企业的佣金服务所得税率是多少

如果境外企业法人佣金服务被认定全部或者部分发生在中国境内，那么其所得税应如何缴纳？

根据国税发（2010）19号《国家税务总局关于印发<非居民企业所得税核定征收管理办法>的通知》（下称19号通知）第七条：

19号通知第四条及第五条同时规定：

实务中，因境内企业向境外汇出的金额是明确的，税务机关通常采取的是第四条第（一）款即按收入总额核定应纳税所得额的方式，利润率则通常按15%计算，企业所得税率为25%。也因此，假设某境外企业被境内税务机关认定为其佣金服务全部发生在中国境内时，应缴纳的企业所得税额为=佣金收入*15%*25%。

那么问题来了，为何会被认定为佣金服务可能发生在境内？主要还是根据佣金协议的内容进行判断。比如，有些佣金协议约定需要对境内生产的产品或服务进行考察与了解，或买家与卖家都在中国境内，或某个生产环节在境内等，都有可能导致税务机关认为，虽提供业务介绍方是境外主体，但其服务过程不可避免地需要来境内进行，因此会认为劳务部分或全部在境内发生从而需要缴纳企业所得税。

如协议未约定，境外佣金服务提供者应是税负的实际承担者

尽管对是否要缴纳税负及缴纳哪些税负已经清楚，但很多纠纷仍会发生，其根本原因在于双方签署佣金协议时，并未对税负的实际承担主体进行约定。

这里需首先厘清一个概念，即“纳税人”与“扣缴义务人”的区别。纳税人是指负有纳税义务的主体，是真正承担税负的主体，而扣缴义务人只是协助完成缴税动作的主体，可能是纳税人，也可能不是纳税人本身。

根据《营业税改征增值税试点实施办法》第六条，“中华人民共和国境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人”；同时，《个人所得税法》第九条规定，“个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。”——也就是说，无论是增值税的缴纳，还是个人所得税的缴纳，作为佣金支付的境内企业来说，其扮演的角色只是扣缴义务人，即协助完成税负缴纳的主体，在佣金服务协议未作约定的情况下，纳税人也就是税负的实际承担者，应该是提供佣金服务的境外主体。

在此情况下，境内企业如汇出人民币100万元佣金时，意味着佣金提供者的实际收入可能只有94万（扣除6万增值税，如被认定劳务发生在境内的话还会被扣缴至少3.75万的企业所得税），这可能会大大出乎佣金服务提供者的意料。为避免不必要的争议，建议双方在签署佣金服务协议时，务必约定清楚税负的实际承担者。

佣金收入是否有比例限制？

法律法规对于佣金服务提供者可收取的佣金，并无上限规定。

不过，根据财税（2009）29号《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》及财政部 税务总局公告2019年第72号《关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》，税法上可以接受的佣金扣除比例，以其协助签订的合同收入金额的5%计算限额，保险企业则为18%。也就是说，法律本身并不限制佣金可以超过业务合同收入的5%，但对超过以上的部分要求规定税前扣除（保险企业针对超过18%以上的部分则允许结转以后年度扣除）。

除此外，对于境内支付方来说，跨境支付佣金还要受限于银行“了解你的客户、了解你的业务及尽职调查”展业三原则要求，需要对于境内企业对外支付佣金的合理性与真实性进行审核，过高比例的佣金虽然属系由双方协商一致，但遭致银行的质疑与审核，也在情理之中。