据贝斯哲一些客户反应，最近他们收到了税务局的短信，内容大致为：
“经大数据分析，请对您20xx-20xx年度境内外收入及个人所得税纳税情况进行全面自查并提供自查报告。如果存在境内外收入未报、漏报和少报个人所得税情况，请尽快依法申报补缴相关税款。”
一旦受到这条短信，意味着您的境外所得已不再是秘密。
随着2019年中国新个人所得税法的全面实施，2025年正成为一个关键的税务转折点。众所周知，2019年新个税法为在华无住所的税收居民来源于境外所得提供了六年豁免期。这意味着，对于那些自2019年起每年都满足中国税收居民条件的台港澳及外籍个人来说，除非在2024年底即六年期满前一次性出境满30天，即可从次年起重新起算新一轮豁免期，否则，从2025年度开始，如果满足税收局面条件，就将面临其来源于中国境外的所有收入首次向中国税务机关履行申报纳税的义务。与此同时，【共同申报准则（CRS）】的全面运行，使得全球金融账户信息在各国税务机关之间实现了系统性的自动交换。中国作为CRS的深度参与国，已具备通过国际协作精准获取本国税务居民境外金融账户信息的能力。这一背景使得隐匿境外所得变得几乎不可能，也预示着数据驱动下的税务稽查将成为常态。因此，理解并主动遵循规则，是唯一的明智选择。
在探讨具体策略前，必须清晰界定两个核心概念：
1. 税务居民身份：183天规则
对于在中国境内无住所的个人，判定其是否为中国税务居民的标准是客观且唯一的：
在一个纳税年度内（公历1月1日至12月31日），在中国境内居住是否累计满183天。
值得注意的是，居住天数的计算采用“满24小时”原则。即个人入境、离境的当天，若在华停留不足24小时，则不计入境内居住天数。这对于频繁出入境的商务人士尤其重要。
2. “六年规则”：境外所得的豁免权详解
这是为无住所个人设计的核心优惠政策。其内容为：若无住所个人被认定为税务居民，但其连续构成税务居民的年限不满六年，则其来源于中国境外、且由境外实体或个人支付的所得，可以免予缴纳个人所得税。
总的来说，触发全球纳税义务，需要同时满足以下三个严苛条件：
- 当年度身份： 在该年居住满183天。
- 过往居住史： 在此前的连续六年中，每一年都居住满了183天。
- 过往离境史： 在此前的连续六年中，没有任何一年有过单次连续离境超过30天的记录。
当然，中国税法的设计并非要将所有长期在华工作的外籍人士都变为全球纳税人，而是提供了一个明确的规划路径。这个路径的核心，就是被俗称为【坐月子】条款的年限重置机制。该机制允许纳税人通过以下两种方式，主动中断连续居住年限的计算，使“六年计算器”归零：
1.单次离境超过30天： 在任何一个构成税务居民的年度内，只要安排一次连续超过30天的离境行程，那么从下一个纳税年度开始，此前的连续居住年限将被清零，重新开始计算。
2.成为非居民个人： 在任何一个纳税年度内，通过规划行程，确保在华居住天数累计不满183天，从而在该年度不构成税务居民，同样能有效打破连续性。
若未能在六年豁免期届满前有效利用“重置按钮”，个人将面临全面的全球所得纳税义务。包括但不限于：
1. 境外应税所得范围 一旦触发，来源于世界任何国家或地区的收入，原则上都应纳入申报范围，主要包括：
- 投资类： 境外的股息、红利、利息、股票及房产转让收益等。
- 被动收入类： 境外房产租金、特许权使用费等。
- 劳动报酬类： 由境外雇主支付，且来源于境外的工资薪金。
- 其他各类所得。
若应申报而未申报，个人将面临显著的法律与财务风险，包括：
- 追缴税款： 补缴所有应缴未缴的税款。
- 滞纳金： 自滞纳税款之日起，按日加收万分之五的滞纳金。
- 罚款： 税务机关可处以不缴或者少缴的税款百分之五十以上、五倍以下的罚款。
如果确定为符合纳税条件，还有此措施可以采用：
利用境外税收抵免避免双重征税
为避免双重征税。中国税法提供境外所得税收抵免（Foreign Tax Credit, FTC）机制。核心原则是“分国不分项”限额抵免。即，来源于A国的所得在A国缴纳的税款，只能在A国的抵免限额内抵免。抵免限额公式为：
抵免限额 = 中国应纳税总额 × (来源于某国的所得额 / 全球总所得额)
- 若境外实缴税款低于抵免限额，则需在中国补缴差额。
- 若高于抵免限额，高出部分不能抵税或退还，但可以在未来五年内结转，从该国以后年度的抵免限额余额中进行抵补。
一个税务合规新时代的到来面对2025年的关键节点，我们建议您立即启动以下行动计划：
- 自我评估与战略决策（2025年底前）：
- 核查记录： 立即、系统性地梳理2019年至2024年的每一年度出入境记录，精确计算居住天数。
- 评估风险： 明确自己是否已处于“六年期满”的临界状态。
- 战略决策： 基于评估结果，决策是否需要在2024年或未来某一年度，主动执行“重置”操作。
- 信息归集与文件准备（常态化）：
- 收入记录： 建立全球收入档案，系统性记录各类所得的来源、金额与取得时间。
- 凭证保管： 妥善保管所有收入证明、支付凭证以及在境外的完税证明，这是未来进行税收抵免的关键依据。
- 寻求专业帮助（强烈建议）：
- 税务法规错综复杂，且涉及跨境事宜，个人情况千差万别。强烈建议您聘请专业的税务顾问。他们能够提供个性化的风险评估、税务健康检查、最优税务身份规划以及合规申报支持，确保您的决策合法合规，并最大化您的权益。
