向境外支付租金：支付情形不同 税务处理有别丨贝斯哲

企业向境外支付租金的几种情形

A公司为中国居民企业，响应国家“一带一路”倡议，到德国开展经营活动。在德国的两个月期间主要进行产品和服务的展示及信息收集活动，期间租用了不动产和汽车用于日常活动。

A企业提供的相关合同、取得的境外具有发票性质的收款凭证（以下简称“形式发票”）等资料显示：

• A公司需向德国B公司支付不动产租赁费；

• 向德国C公司支付1台车辆（不含司机）的租金，该车用于人员外出使用；

• 向德国D公司支付另1台车辆（含司机）的租金，该车用于展品在当地的运输。

德国三家公司均为中国非居民企业，签订的租赁合同中均约定：A公司作为中国境内代理扣缴义务人，并由其承担相应税费；三家公司向A公司开具形式发票（亦称预开发票）的金额，均为实际收到的款项金额。

是否需要代扣代缴税款？

A公司向德国三家企业支付的款项，虽然都是“租金”，但结合业务实质来看，这三笔租金应代扣代缴的相关税费却大不相同。

一、支付B公司不动产租金

1、因不动产租赁服务未发生在中国境内，故无需缴纳增值税。

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件附件《销售服务、无形资产、不动产注释》第十二条规定，租赁的不动产在境外，不属于在境内销售服务。所以，A公司向B公司支付不动产租金，不需要代扣代缴增值税。

2、租金所得来源于中国境内，应缴纳所得税。

同时，企业所得税法实施条例第七条规定，租金所得按照负担、支付所得的企业所在地为原则，判断是否属于来源于中国境内的所得。A公司为境内居民企业，B公司取得A公司支付的不动产租金，为来源于中国境内所得。

不过，《中华人民共和国和德意志联邦共和国对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定》第六条规定，缔约国一方居民从位于缔约国另一方的不动产取得的所得（包括出租不动产取得的所得），可以在该缔约国另一方征税。同时，企业所得税法第五十八条规定，中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。

据此，A公司向B公司租赁不动产并支付租金，可以无需在中国境内代扣代缴企业所得税，而由B公司直接在德国缴纳。但如双方已约定B公司的收入未含税价格的话，实际上意味着该笔税负的真正承担方为A，如改由B在德国纳税，其实是违背了B的本意。另外，在实际操作中，为避免因政策理解差异而导致的争议，企业A也应与主管税务机关保持沟通。

二、支付C公司车辆（不含司机）租金

1、动产租赁服务发生在境外，无需缴纳增值税。

《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，经营租赁服务，指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用，且租赁物所有权不变更的业务活动。C公司在德国将车辆租赁给A公司，且未提供司机，属于提供动产租赁服务。根据《销售服务、无形资产、不动产注释》第十三条的规定，出租完全在境外使用的有形动产，不属于在境内销售服务。所以，A公司支付C公司车辆（不含司机）租金，不需要代扣代缴增值税。

2、租金所得来源于中国境内，应缴纳所得税。

同时，企业所得税法实施条例第七条规定，租金所得按照负担、支付所得的企业所在地为原则，判断是否来源于中国境内的所得。而在中德双边税收协定中，对动产的租金并没有明确的约定。因此，A公司为境内居民企业，C公司取得A公司支付的车辆（不含司机）租金为来源于中国境内所得，A公司需要代扣代缴企业所得税。

三、支付D公司车辆（含司机）租金

1、运输服务的购买方在中国境内，应缴纳增值税及附加增值税等。

根据《销售服务、无形资产、不动产注释》，交通运输服务，指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。服务的购买方在境内，则为在境内销售服务。因此，D公司在德国将车辆租赁给A公司，且提供司机，属于提供运输服务。购买方A公司在境内，所以支付D公司车辆（含司机）租金，应代扣代缴增值税、城市维护建设税和教育费附加等附加税费。对此，实务中可能会有不同理解，建议企业遇到此类情况，咨询主管税务机关后再行处理。

2、劳务发生地在境外，无需缴纳企业所得税。

企业所得税方面，根据企业所得税法实施条例的规定，劳务收入包括提供交通运输取得的收入，提供劳务所得，按照劳务发生地原则，判断企业所得是否来源于中国境内。D公司在德国提供运输劳务，属于来源于中国境外的所得，所以，A公司支付D公司车辆（含司机）租金，不需要代扣代缴企业所得税。

实际承担税款如何处理？

（来源：中国税务报 2020年9月 25日  作者：邢千）