外籍个人境外所得境内免税优惠期改为六年，2024年将出现“坐月子”高峰丨贝斯哲

财政部税务总局2019年第34号公告《关于在中国境内无住所的个人居住时间判定标准的公告》既出，确定外籍个人的境外所得在中国境内免予申报的优惠期为六年。可以想见的是，2024年即从2019年数起的第六年，将出现外籍人员离境坐月子的高峰期。

根据34公告的第一条：

“一、无住所个人一个纳税年度在中国境内累计居住满183天的，如果此前六年在中国境内每年累计居住天数都满183天而且没有任何一年单次离境超过30天，该纳税年度来源于中国境内、境外所得应当缴纳个人所得税；如果此前六年的任一年在中国境内累计居住天数不满183天或者单次离境超过30天，该纳税年度来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税。

前款所称此前六年，是指该纳税年度的前一年至前六年的连续六个年度，此前六年的起始年度自2019年（含）以后年度开始计算。”

结合上述关于“前六年”及从2019年（含）开始起算的定义，也就是说，如果外籍人员2019年在中国境内居住累计满183天的话，那么他的境外所得境内免税优惠期，应该是2019-2024这六年。

1、2024年即第六年年度结束之前，建议外籍人员离境坐一次月子，回来后将重新起算六年优惠期限；

2、当然，如果2024年当年度未坐过月子，并不意味着之后其境外所得纳税事宜无法挽救：
（1）确实，就2025年当年来说，如在中国境内累计呆满了183天，无论是否坐过月子，2025年度均应就其来源于境外所得在中国境内申报个人所得税；
（2）为了避开日后每年可能产生的境外所得在境内报税的风险，2025年度该外籍人员还是可以出境坐一次月子，且从其回来后重新起算六年的优惠期限。
（3）如2025年在中国境内累计呆满不到183天，则属于非税收居民，无需就其境外所得在中国境内申报纳税。

贝斯哲在之前文章中也有过论述，即中国政府本次修订的《个人所得税法实施条例》第四条的“居住年限随时中断权”，给了外籍人员很大的优惠空间，并使得境外所得几乎可以不用在中国境内申报纳税。

《个人所得税法实施条例》第四条规定：……在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的，其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算。”这就意味着，如果第六年忘记坐月子，外籍人员完全可以在第六年之后的任一个时间段，来一次说走就走的旅行。只要任一年度内坐一次月子，就都可以在回来后重新起算每六年一次的年限。

也有很多外籍人员询问，如果其收入全部来自于大陆，境外并无收入，是否也要出境坐月子？

1、首先要确定“收入”的概念，并不是仅指工资或薪金所得，而是包含个人所有应税项目，即如《个人所得税法》规定的（1）工资、薪金所得；（2）劳务报酬所得；（3）稿酬所得；（4）特许权使用费所得；（5）经营所得；（6）利息、股息、红利所得；（7）财产租赁所得；（8）财产转让所得；（9）偶然所得。

2、如果外籍人员确实在境外没有上述项目的所得，那就无所谓境外所得申报的问题，当然也就无所谓“坐月子”一说。但如仅是工资薪金全部来自于境内，境外还是有其他所得的话，建议仍遵循坐一次月子进行中断重新起算的方式。

在34号公告发布的同时，财政部及国税总局两部门有关负责人还进行了答记者问，其中也列举了2019-2024年的例子。摘录如下，敬请参考：
问（记者）：境外人士（包括港澳台居民）在境内连续居住“满六年”，从哪一年开始起算？
答（两部门负责人）：按照《公告》规定，在境内居住累计满183天的年度连续“满六年”的起点，是自2019年（含）以后年度开始计算，2018年（含）之前已经居住的年度一律“清零”，不计算在内。按此规定，2024年（含）之前，所有无住所个人在境内居住年限都不满六年，其取得境外支付的境外所得都能享受免税优惠。此外，自2019年起任一年度如果有单次离境超过30天的情形，此前连续年限“清零”，重新计算。
　　
举例来说，张先生为香港居民，2013年1月1日来深圳工作，2026年8月30日回到香港工作，在此期间，除2025年2月1日至3月15日临时回香港处理公务外，其余时间一直停留在深圳。
　　
张先生在境内居住累计满183天的年度，如果从2013年开始计算，实际上已经满六年，但是由于2018年之前的年限一律“清零”，自2019年开始计算，因此，2019年至2024年期间，张先生在境内居住累计满183天的年度连续不满六年，其取得的境外支付的境外所得，就可免缴个人所得税。
　　
2025年，张先生在境内居住满183天，且从2019年开始计算，他在境内居住累计满183天的年度已经连续满六年（2019年至2024年），且没有单次离境超过30天的情形，2025年，张先生应就在境内和境外取得的所得缴纳个人所得税。
　　
2026年，由于张先生2025年有单次离境超过30天的情形（2025年2月1日至3月15日），其在内地居住累计满183天的连续年限清零，重新起算，2026年当年张先生取得的境外支付的境外所得，可以免缴个人所得税。

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作者：贝斯哲

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