研发费加计扣除政策

就在4月1日，财政部、国税总局、科技部三部门联合发布2022年第16号公告，明确自2022年1月1日起，科技型中小企业的加计扣除比例调整至100%，此举彰显了国家对于科技型企业的扶持力度。

研发费加计扣除政策自2008年出台以来，前后相关法规共十几项（见附件1），扣除比例从最开始的50%至75%，再到100%，不同行业的规定亦有所区分，再加上对研发费支出类型的限定，林林总总，对于关注研发费加计扣除政策的企业来说，理解与执行都颇有难度。贝斯哲在此整理总结如下：

一、何为研发费加计扣除

所谓研发费加计扣除，是指企业实际发生的符合条件的研发支出，在计算企业所得税时，可以享受更高的扣除金额。举例说明，某企业2021年度发生合规的研发费100万元，其加计扣除比例假设为75%，那么在计算企业所得税时，可按175万元来计算，就此可为企业降低所得税压力。

此外，有些企业的研发活动，最终形成了无形资产，即俗称的“资本化”，无形资产依会计估计原则，在合理的期间内进行摊销，分年度计入当年损益，即分年在企业所得税前扣除。当然，享受加计扣除政策的企业，即使研发支出最终形成了无形资产，其在摊销时亦可享受加计的政策。

二、享受加计扣除政策的企业范围

加计扣除政策经过十余载的变化，最终趋于成熟。以财税〔2015〕119号为准，除以下行业外的企业（俗称“负面清单行业”）均可享受该政策：

1.烟草制造业

2.住宿和餐饮业

3.批发和零售业

4.房地产业

5.租赁和商务服务业

6.娱乐业

7.财政部和国家税务总局规定的其他行业

上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》为准。但对于兼营企业来讲，如营业项目中部分属上述“负面清单”者是否仍可享受加计扣除？2015年底国家税务总局发布2015年第97号公告，明确如企业负面清单以外的主营业务收入超过50%时，仍可享受加计扣除政策，并同时要求50%的主营业务收入计算时需扣除企业“不征税收入”以及“投资收益”。

三、不同企业享受的扣除比例

根据最新政策，目前享受研发费加计扣除比例分为两档，75%及100%，具体要求如下表：

注：科技型中小企业需经科技部审批，并需满足国科发政〔2017〕115号文相关要求，具体如下：

其中，科技型中小企业评价指标如下：

科技型中小企业需每年进行评价，这一点不同于高新技术企业的三年有效期，且科技型中小企业若发生重大安全、质量事故或严重环境违法行为的，将失去资格。

四、对研发活动的要求

对于享受加计扣除政策的企业，其进行的研发活动需要满足一定要求，那么如何判断企业是否在从事符合规定的研发活动？主要从以下几个方面：

企业日常账务处理时，财务人员应对研发支出的性质加计区分，对于不符合规定的“研发活动”，其支出不得享受加计扣除。

五、对研发费支出性质的要求

从财税[2015]119号公告，到国家税务总局2021年第28号公告，研发支出的种类分为7类，为方便记忆，我们仍以表格形式进行总结：

上述对于研发费支出的总结，大家应格外学习和关注，上述亦为税局查核的重点内容，若存在不合规定的研发费进行了加计扣除，则将面临补税及加收滞纳金的风险。

六、对核算的要求

企业需在每年度结束进行所得税汇算清缴时填报研发费用辅助账（2015版或2021版），科学合理的科目设置可简化申报工作。结合税局要求，我们建议的科目设置如下：

看似简单的研发费加计扣除政策，可谓细节满满。随着中国税收环境的规范化，企业更应注重经营的合规性。除了账务核算及申报，企业也应依规保存研发活动的相关文件，如项目立案资料、阶段性总结资料、研发成果保存资料等，以备佐证研发活动真实性。因研发费加计扣除政策采取备案审查机制，存在问题的申报无疑会成为一枚“不定时炸弹”，给企业带来不可预估的影响。

附件1：研发费加计扣除政策一览表