近期来，全国多地税务局发文，明确要求个人股东发生股权转让行为时，应当先依法进行纳税申报，然后再办理工商登记。如：
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2021年6月17日，国税总局湖南省局与湖南省市场监督管理局联合发布《关于加强股权转让个人所得税管理工作的通告》，要求市场主体登记机关应当查验由税务机关提供的与该股权交易相关的完税情况。而在此前，湖南省岳阳市及衡阳市已就相同问题出文进行了规范。
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2021年6月7日，国税总局广东省局与广东省市场监督管理局联合发布《关于个人转让股权有关事项的通告》，要求企业自然人股东发生股权转让行为的，在向市场主体登记机关申请办理相关变更登记前，股权转让 个人所得税的扣缴义务人、纳税人应先到税务机关办理个人所得税纳税申报。与此对应的，广东东莞、惠州、中山、阳江、汕尾、清远、珠海、深圳等地也进行了规范。
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2018年12月26日，国税总局青岛市局与青岛市工商行政管理局联合发布《关于进一步完善股东股权变更税源管理工作的通知》，要求遵守《中华人民共和国个人所得税法》第十五条规定：“个人转让股权办理变更登记的，市场主体登记机关应当查验与该股权交易相关的个人所得税的完税凭证。”
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2020年5月11日，国税总局天津市局与天津市市场监督管理委员会联合发布了《关于规范股权转让所得个人所得税管理工作的通告》，要求“被投资企业发生个人股权转让行为，在向市场监督管理部门办理变更登记手续前，扣缴义务人、纳税人应依法在被投资企业所在地主管税务机关办理纳税申报……”。
由此可见，早年个人股权转让过程中存在的“先变更登记，纳税与否纯粹看自觉”的漏洞正在慢慢被修补。
为何个人股转会被要求先纳税后登记？
2019年1月1日《个人所得税法》实施以来，工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得及特许权使用费所得这四项被称为“综合所得”，按纳税年度合并计算个人所得税且要求在次年6月30日前完成汇算清缴；而个人财产转让所得、股息红利所得、偶然所得等，则被要求分别计算个人所得税。
也就是说，如果个人转让股权时未进行纳税申报，很难像综合所得的个人所得税年度汇算清缴一样，具有事后弥补的机会；加之个人股东不同于企业股东，可以通过查账征收的方式进行查核，监管难度相对较大，要求先缴税后变更也就在情理之中。
而对于境内企业股东来说，因其股权转让所得应并入应纳税所得额，在年度终了后进行企业所得税汇算清缴，而非在股权转让行为发生时单独缴税，因此可以先办理工商变更登记，是否纳税则视该企业是否形成利润才会产生企业所得税负。
当然，如果转让方是非居民企业，则仍应就本次股权转让行为单独缴税，实务中多被要求发生在工商变更登记之后进行纳税申报。
个人股转所得税在哪里申报
很多当事人对于个人股权转让的纳税申报地有着错误的观念，认为应该在该个人股东经常居住地或住所地。
根据国税总局公告2014年第67号《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》第十九条之规定，“个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关。”所以，涉及转让方为个人时，纳税申报地既不是转让方个人所在地，也不是受让方所在地，而是我们通常所称的目标公司所在地税务机关。
如何核定股权转让所得
个人股权转让情形涉及多种，如员工股权激励、基金合伙人或作为一般性企业的股东等。我们在此仅以一般企业的股东为例进行阐述。
根据《个人所得税法》之规定，财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用的余额，为应纳税所得额。简单来说，股权转让所得个人所得税的计算公式为：
股权转让所得个人所得税 = 【股权转让收入 – 投资成本 -取得原股权之税费】×20%（个人股权转让所得税率）
如何确认股权转让收入的合理性？
《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》第十四条中，规定了个人股权转让收入的核定方法顺序，即净资产核定法、类比法及其他合理方法。湖南省《关于加强股权转让个人所得税管理工作的通告》附件之个人股东股权转让信息表，就很明确地彰显了税务机关对于股权转让合同价格的关注要素：实收资本、净资产、公允价值。
根据多年来协助客户进行收购重组的经验，贝斯哲事业群简单总结股权转让收入的合理性如下：
第一，如目标公司有未分配利润时，除非交易双方同意保留未分配利润，为避免双重征税之可能，建议对未分配利润先进行分配；
第二，如目标公司没有不动产、较大价值的知识产权、采矿权等重要资产时，建议股权转让合同价格尽量不要低于目标公司的账面净资产；
第三，如目标公司拥有土地厂房等不动产、较大价值的知识产权、采矿权等，应关注该等资产的价值评估并请资产评估机构出具评估报告。税务机关将采取评估结果与股权转让合同价格孰高者来核定股权转让收入。
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原文始发于微信公众号（贝斯哲）：多地加强对个人股权转让所得税的管理，要求先缴税后变更丨贝斯哲
