这个周末，忙煞财政部与国税总局。
3月17日周日晚上，在继2019年第34号公告将外籍个人境外所得免予征税优惠期明确为六年，且2019年之前居住年限一律清零之后，又接连公布2019年第35号公告《关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》（以下简称35号公告），针对非居民个人和无住所居民个人的所得来源地、工资薪金收入额计算、境内居住时间及适用税收协定等问题进行了明确。
其中，对于非税收居民的年终奖计税问题，财政部与税务总局也进行了红包大派送！
根据35号公告第三条第（二）款之规定：
2、非居民个人一个月内取得数月奖金，单独按照本公告第二条规定计算当月收入额，不与当月其他工资薪金合并，按6个月分摊计税，不减除费用，适用月度税率表计算应纳税额，在一个公历年度内，对每一个非居民个人，该计税办法只允许适用一次。计算公式如下：
当月数月奖金应纳税额=[（数月奖金收入额÷6）×适用税率－速算扣除数]×6
月度税率表如下：
来看本条规定透露的信息：
1、何为“数月奖金”？
35号公告第一条第二款之规定：“本公告所称数月奖金是指一次取得归属于数月的奖金、年终加薪、分红等工资薪金所得，不包括每月固定发放的奖金及一次性发放的数月工资。”
针对此规定，我们有理由认为，企业对该非居民个人年底发放的年终奖，应归属于“数月奖金”的性质，而每月在固定薪资之外因绩效考核或出勤奖等名目发放的月奖金，不应该归为“数月奖金”之列。
2、数月奖金如何缴税？
按照35号文新规，非居民个人的数月奖金可按照6个月分摊计税，这无疑是给在华工作的外籍人员派送了一个大红包。
假设某外籍人员2019年2月份就其去年的工作获得奖金10万元，根据35号新规，其应缴纳的个人所得税为[(100,000÷6）×20%－1410]×6＝11,540元。
此前，在2018年12月27日公布的财税（2018）164号《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》中，第一条仅针对居民个人的全年一次性奖金计税方式进行了规定，即可按照除以12个月后得到的数额对应的综合所得税率表，来确定适用税率和速算扣除数进行单独计税。
而并未针对非居民个人的一次性奖金进行约定，由此也使得过去2019年开年后的两个月中，绝大部分企业在针对非居民个人的年终奖（以35号公告的严谨用词，应为数月奖金）发放时，均将其与当月工资薪金合并进行计算，以2019年1月或2月工资的名义进行了计税，如此确实导致很高的税负。
3、上述计税方式，一年只能一次，即非居民个人不得以每年分次发放数月奖金，且每次都按6个月分摊计税的方式进行；如果一年内出现第二次所谓“数月奖金”，就只能并入当月工资薪金来合并计税了。
4、非居民个人2019年1月1日后取得的所得，如有多缴税的，可以依法申请办理退税。如前所述，很多企业在2019年3月份之前，已针对非居民个人将其数月奖金并入当月工资薪金进行了合并计税，如出现多缴纳的税收，可按35号公告第六条之规定，依法申请办理退税。
值得关注的是，与财税（2018）164号针对居民个人一次性奖金除以12个月的计税方式仅限于三年内有效（即截止2021年12月31日，三年后将计入综合所得报税）不同，本次35号公告并未设定实施时间，是否意味着非居民个人的数月奖金计税方式可一直持续下去？目前不得而知。
