台商二代传承之股权赠与（一）丨贝斯哲

股权赠与涉及的税负

股权传承与股权交易一样，其涉及的税负有两类：

• 所得税：如转让方系自然人则为个人所得税，税率为股权转让所得的20%。如该自然人系企业的创始人，股权转让所得通常为股权转让价款-实收资本。

• 印花税。

一、符合条件的近亲属之间的股权赠与可以不征收个人所得税。

根据国家税务总局2014年第67号《关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法（试行）>的公告》（以下简称67号文）第十条：“股权转让收入应当按照公平交易原则确定。”

但同时，67号文第十三条规定：

虽然67号文中仅使用了“股权转让收入明显偏低”的用词，而不是“赠与”或“无偿”等字样，但从很多地方性法规及实务操作来看，上述符合条件的近亲属之间的股权无偿赠与，可以不征收所得税。比如，因67号文出台后已被废止的粤地税函（2009）940号《广东省地方税务局关于加强股权转让个人所得税征收管理的通知》第一条就规定：个人将股权赠与供养关系、赡养（抚养）关系、继承人关系的，赠与方与受赠方均不征收个人所得税。供养亲属包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹。

二、股权赠与仍需缴纳印花税

虽然符合条件的股权赠与可以不征收个人所得税，但仍需缴纳印花税。

因涉及到企业产权书据转移，股权赠与当然符合《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条规定的应纳税凭证之一，赠与方与受赠方需各缴纳万分之五的印花税。因此，即使是无偿赠与，税务部门也会要求赠与双方提供评估机构出具的企业股权价值评估报告，来作为印花税征缴的依据。

受赠方未来转让企业股权时的个人所得税计算

二代接手企业后，如未来发生股权转让时，其个人所得税如何缴纳？

67号文第十五条规定：

热心读者如果阅读过之前房产赠与的文章，可以发现，企业股权赠与及房产赠与的税收处理原则一脉相通，即对于受赠方来说，如果在未来转让企业股权时，其减除的投资成本，均系上一手股权持有人的股权原值及取得时的合理税费之和。

举例来说：

台商一代张总2000年在昆山投资设立了注册资金为5000万人民币的A公司，资金已全部实缴到位。2015年张总决定让儿子小张总接棒，委托贝斯哲代为办理了A公司股权的无偿赠与。经评估机构评估，A公司赠与时的股权价值为2亿元人民币，小张总受赠时，个人所得税不需缴纳，但缴纳了印花税人民币10万元。

2021年，小张总决定将A公司股权以人民币2.8亿元的价格转让给某上市公司，其应缴纳的税负为：

1、个人所得税：【本次股权转让价款2.8亿元-小张总受赠A企业股权时缴纳的印花税10万元-张总设立A公司支付的实缴资本5000万元】*20%=4598万元。

2、印花税：2.8亿元*0.05%=14万元（上市公司亦应缴纳14万元印花税）。

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