2022年元旦前,财政部、税务总局两天之内连发三则关于个人所得税的调整政策,分别为:
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2021年第41号公告《关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理的公告》(以下简称“41号公告”)
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2021年第42号公告《关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》(以下简称“42号公告”)
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2021年第43号公告《关于延续实施外籍个人津补贴等有关个人所得税优惠政策的公告》(以下简称“43号公告”)
饶有趣味的是,虽然三则公告均涉及个人所得税,坊间反应却不尽相同。对42号与43号公告,朋友圈内可谓喜大普奔;而对41号公告,则引来一些先知人士们的危言耸听,声称“税收筹划这个行业已经不存在了”“所有炒房客的收入将全额纳税”“豪宅市场、奢侈品市场、收藏品市场将全军覆没”云云。
我们先来看三则政策的内容:
有意者可以链接阅读贝斯哲关于42号与43号公告的分析文章:
2、最新!外籍人员个人所得税新年大礼包来了,津补贴优惠政策延期执行!
可以看到,这两则公告针对的都是工资薪金收入,受众面广,影响度深,3-45%的综合所得税率(见下表)尤其是落在20%以上的部分,对于普通工薪基层来说都是一笔不小的数字。研究表明,年终奖较高者,适用单独计算所缴纳的税负可能更低,这也是42号公告引起很大反响的原因。
反观41号公告,内容不多,隐藏的玄机却不少:
第一,41号公告调整的对象,并非所有个人独资企业及合伙企业,而是“持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业”。虽然无法援引具体的条文对于“权益性投资”这个概念作出解释,但43号公告已经用列举的方式告知其实质即为股权(票)类的投资,因此多适用于私募股权基金、持股平台、投资用合伙企业等,而不包括从事实体经营的个独及合伙企业。
第二,为何此类企业要求“一律适用查账征收方式计征个人所得税”?我们知道,与查账征收相对应的,是核定征收。怎么核?实务操作中,很多地区为了招商引资需要,会承诺对于个人独资企业或合伙企业直接核定一定比例的利润率来计算其应纳税所得额,然后再根据该应纳税所得额对应的税率来缴纳个人所得税。比如,很多园区对于从事服务类、技术类的个人独资企业,通常给予10%的利润率,这就意味着,即使适用个体户经营所得最高一档35%的所得税率(见下表),该企业的最终所得税率实际上只有3.5%(收入*10%*35%),远远低于综合所得税率5%的起征点,比个人名义直接投资获得的股息红利所得税率20%更是有着巨大的差距。
第三,有趣的是,本次41号公告仅明确对权益性投资个独及合伙企业实行查账征收,而不再按核定征收进行,但查账征收按什么税率进行?是穿透到个人直接按20%税率征缴,还是按个体户经营所得5-35%税率征缴,41号公告并未明确。实务中,各地执行上也存在非常大的差异。
对用于权益性投资的个独及合伙企业来说,其所得无非由两部分组成:
1、股息红利,即来自于个独及合伙企业所投资的企业利润分配。根据《国家税务总局关于<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>执行口径的通知》(国税函【2001】84号)的规定,合伙企业对外投资分回的利息或股息、红利,不并入企业的收入,而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得,按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。从这个角度来说,个独及合伙企业取得的投资利润,应缴纳20%个人所得税。
2、股权转让或股票(减持)所得。作为权益性投资的个人独资企业及合伙企业,还有更大的一块收益,是来自于其将所持有的被投资企业的股权进行转让或上市后的股票进行减持所获得的收益,这部分收益在某种程度上可能远远大于投资股息、红利。实务中到底如何缴税?截至目前可以说是五花八门,各执一词。一说是按20%,另一说则按5-35%。一项政策执行到这个份儿上,也是没谁了。
目前较为一致的观点,是根据《财政部 国家税务总局关于印发<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>的通知》(财税〔2000〕91号)、《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)、《国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》(国税发〔2011〕50号)等规定,合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则,且合伙企业转让财产所得(包括股权(票)转让所得)归属于生产经营所得;作为投资者个人的生产经营所得,应比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目,适用5%~35%的五级超额累进税率,计算征收个人所得税。
无论如何,41号公告的出台,虽然并未明确查账征收是按20%还是按5-35%的所得税率进行,但可以明确的一点是,核定征收这种讨好于权益性投资类个独及合伙企业的征税方式,自2022年1月1日起已经终结了。
因此,面对41号、42号及43号这三项政策,贝斯哲认为:
一、终结权益性投资类个人独资企业与合伙企业的核定征收方式而改为查账征收,其最大的出发点,是利用税收调节的手段来实现共同富裕,或者说至少达到某些程度的公平。让劳力劳心的工薪阶层所缴纳的税负,比单纯采取投资获益的税负更低,同时可以堵住所谓税收洼地的漏洞,并使得各地招商引资行为站在公平合理的起跑线上。
二、对于今后以权益性投资为主业的投资者来说,是否意味着41号公告从此将个人独资企业与合伙企业这两种投资方式打入冷宫?不见得。贝斯哲认为,投资过程中的股权架构规划,除了所得税的考量之外,还要考虑分红权、表决权、决策权这些涉及企业经营管理的实务问题,不能一概而论,更不能从一个极端走向另一个极端。到底是个人名义持股,还是透过个人独资企业、合伙企业抑或有限公司的方式持股,需要根据每位投资者对于未来的投资设想及税收等各个因素综合考量,贝斯哲也会在后续文章中结合服务经验为大家进行分析。
三、41号公告的出台,对个人独资企业及合伙企业的所得税征收势必又将掀起一场新的讨论。虽然本次41号公告针对的只是权益性投资类企业,对于从事实际经营的个独及合伙企业,是否也会循着41号公告的轨迹出现类似规定?或者说,其所在园区对于原本就模棱两可的政策执行开始趋于严格?目前未可知。但有一个诉求可以肯定,即针对个体户、个人独资企业及合伙企业在所得税征收过程中出现的各种偏差,建议税务总局尽快予以明确。
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原文始发于微信公众号(贝斯哲):元旦前夕的三则个人所得税调整政策,释放了什么信号?丨贝斯哲
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- 【对外支付税案】为何这笔设计费被认定为特许权使用费而非劳务费?丨贝斯哲 (2020年2月19日)
- 12条!江苏省税务局发布抗击疫情服务纳税人重磅举措!丨贝斯哲 (2020年2月19日)
- 最新!上海出台疫情下的企业减负政策!丨贝斯哲 (2020年2月19日)
- 外籍人员不必慌张!关于境外所得个人所得税政策的公告影响几何?丨贝斯哲 (2020年2月19日)
- 第一次个税汇算清缴时刻来临,哪些人不必急吼吼丨贝斯哲 (2020年1月9日)
- 台商以个人名义投资大陆,利润分配所得到底要不要缴税?丨贝斯哲 (2020年1月9日)
- 记住,你应该是财税总监,而不仅仅是财税顾问丨贝斯哲 (2019年12月18日)
- 增值税法(征求意见稿)公布 起征点为季30万丨贝斯哲 (2019年12月5日)
- 公司偿债不能时,未到出资期限的股东是否需要提前出资进行赔偿?丨贝斯哲 (2019年12月5日)
- 做错了,我改,还不行吗?丨贝斯哲 (2019年11月21日)
- 个人独资企业申报经营所得后,将剩余利润打到投资者的账户需缴个税吗?丨贝斯哲 (2019年11月21日)
- 跨境股转价格偏低 有补税风险|贝斯哲 (2019年10月25日)
- 终于!小规模企业开专票不用跑税务局了|贝斯哲 (2019年10月22日)
- 国庆礼包!生活性服务行业再推增值税利好|贝斯哲 (2019年10月9日)
- 台商产业转移前,应收账款是否可以转让?丨贝斯哲 (2019年9月19日)
- 四大行业增值税留抵退税再出利好|贝斯哲 (2019年9月11日)
- 重磅!上市公司子公司分拆上市七大条件明确丨贝斯哲 (2019年9月11日)
- 增值税发票真伪查验攻略丨贝斯哲 (2019年8月22日)
- 上海自贸区再扩区,花落临港,首次提出四行业15%所得税率丨贝斯哲 (2019年8月15日)
- 土地使用权作价出资监管新政出台,涉税政策暂无变化 | 贝斯哲 (2019年7月29日)
- 新规!《关于完善建设用地使用权转让、出租、抵押二级市场的指导意见》|贝斯哲 (2019年7月29日)
- 中国与印度税收协定修订丨贝斯哲 (2019年7月29日)
- 最新!土地增值税法迎20年来首次修订,集体土地有望盘活|贝斯哲 (2019年7月17日)
- 2018年企业发生的研发费用如何加计扣除?丨贝斯哲 (2019年7月17日)
- 关于《中华人民共和国土地增值税法(征求意见稿)》的说明|贝斯哲 (2019年7月17日)
- 别弄错了!不是所有的房屋赠与都免税!丨贝斯哲 (2019年6月26日)
- 非居民个人所得税热点问答丨贝斯哲 (2019年6月20日)
- 非居民企业所得税源泉扣缴政策热点问题18问 | 贝斯哲 (2019年6月11日)
- 为什么不建议用是否“有住所”来作为税收居民的判断标准?丨贝斯哲 (2019年6月10日)
- 企业纳税信用评级知多少丨贝斯哲 (2019年6月5日)
- 境外实际控制人不变,境内企业股权从BVI转让给萨摩亚,也要缴税?!丨贝斯哲 (2019年6月5日)
- “财税管家”是做什么的? | 贝斯哲 (2019年5月23日)
- 金融业公布12条大开放新举措!丨贝斯哲 (2019年5月23日)
- 外资企业向境外母公司借用外债,可以约定无息借款并免缴增值税了!丨贝斯哲 (2019年5月22日)
- 外籍人员是否就是“无住所个人”?看两部门详解相关个税政策问题丨贝斯哲 (2019年5月22日)
- 小微企业普惠性税收减免政策100问!(地方税种和相关附加减征政策90-100)丨贝斯哲 (2019年5月22日)
- 小微企业普惠性税收减免政策100问!(企业所得税43-89)丨贝斯哲 (2019年5月22日)
- 小微企业普惠性税收减免政策100问!(增值税 1-42)丨贝斯哲 (2019年5月22日)
- 4月1日起,取得火车票、飞机票等咋抵扣?权威解答来了 (2019年5月21日)
- 重磅!国务院常务会议明确增值税减税配套措施等丨贝斯哲 (2019年5月21日)
- 最新解析:非居民个人年终奖缴税也有优惠了!丨贝斯哲 (2019年5月21日)
- 外籍个人所得税重大利好消息!以前居住年度一律清零!入境离境当天均算离境!丨贝斯哲 (2019年5月21日)
- 财政部 税务总局就个人所得税183天居住时间判定标准答记者问 (2019年5月21日)
- 增值税税率调降,专用发票怎么开?丨贝斯哲 (2019年5月21日)
- 【减税、降费、加大外资准入】——2019政府工作报告涉及外资的三个关键词丨贝斯哲 (2019年5月20日)
- 值得商榷的资产全部表现为土地的公司股权转让交易税收处理丨贝斯哲 (2019年5月20日)
- 延后加税!第七轮中美贸易磋商取得实质进展丨贝斯哲 (2019年5月20日)
- 银保监会1号令!《银行业金融机构反洗钱和反恐怖融资管理办法》出台!丨贝斯哲 (2019年5月20日)
- 新个税法下, “费用报销”不是你想的那么简单……丨贝斯哲 (2019年5月20日)
- 外籍人员个人所得税Q&A(一)丨贝斯哲 (2019年4月2日)
- 关联企业之间无偿借贷可以免征增值税了?!丨贝斯哲 (2019年4月2日)
- 福音!关于深入贯彻落实减税降费政策措施的通知丨贝斯哲 (2019年4月2日)
- 傻傻分不清!小微企业和小规模纳税人难道不是一回事吗?丨贝斯哲 (2019年4月2日)
- 2019年起,你的企业也有机会享受10%所得税率了!丨贝斯哲 (2019年4月2日)
- 最新!外籍个人股息红利仍将免税!丨贝斯哲 (2019年4月2日)
- 以服务费方式向境外转移利润,行不通了丨贝斯哲 (2019年4月2日)
- 重磅!年终奖金优惠政策三年内不变!丨贝斯哲 (2019年4月2日)
- 台商在大陸購買個人理財產品是否需要繳納個人所得稅?丨貝斯哲 (2019年4月2日)
- 台港澳及外籍人員的節日大礼包來了!境外所得納稅規定堪稱史上最優!丨貝斯哲 (2019年3月7日)
- 中华人民共和国个人所得税法实施条例 (2019年3月7日)
- 明年,大规模减税降费应成定局!丨贝斯哲 (2019年3月7日)
- 快讯!全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题明确 | 贝斯哲 (2019年3月7日)
- 40年税制变迁,见证国家进步丨贝斯哲 (2019年3月7日)
- 最新!关于对原产于美国的汽车及零部件暂停加征关税的公告 | 贝斯哲 (2018年12月27日)
- 中美双方同意停止相互加征新的关税!| 贝斯哲 (2018年12月26日)
- 境外间接股权转让中那些有意无意漏缴的所得税,谁之过?|贝斯哲 (2018年12月26日)
- 顾问两次哭晕在厕所!外资企业利润转投资暂免所得税政策引发的波折丨贝斯哲 (2018年12月26日)
- 利润转投资和境内再投资,是一回事吗?丨贝斯哲 (2018年12月26日)
- 股权转让分期收款时,所得税应一次缴清吗?(三)丨贝斯哲 (2018年12月26日)
- 股权转让分期收款时,所得税应一次缴清吗?(二)丨贝斯哲 (2018年12月26日)
- 习近平:中国将持续扩大开放,进一步降低关税丨贝斯哲 (2018年12月26日)
- 股权转让分期收款时,所得税应一次缴清吗?(一)丨贝斯哲 (2018年12月26日)
- 外国投资者转让境内企业股权时涉及的汇兑收益是否需要缴税?丨贝斯哲 (2018年12月26日)
- 《非居民企业源泉扣缴税收指引》发布丨贝斯哲 (2018年12月26日)
- 台商在大陆有房产,就应算作“有住所”而被认定为大陆税收居民吗?| 贝斯哲 (2018年10月30日)
- 尘埃落定!外籍个人所得税五年优惠仍在,但条件有变 | 贝斯哲 (2018年10月30日)
- 重磅!个税法实施条例和专项附加扣除征求意见稿公布,五年优惠政策保留丨贝斯哲 (2018年10月30日)
- 税务总局发文明确加快出口退税进度有关事项丨贝斯哲 (2018年10月19日)
- 股权转让协议解除,已缴纳的所得税是否可以退回?丨贝斯哲 (2018年10月12日)
- 9月薪资10月发放,真的敢按5000元减除吗?丨贝斯哲 (2018年10月12日)
- 范冰冰偷逃税案尘埃落定 经纪人待罪丨贝斯哲 (2018年10月12日)
- 节前大礼包!所有外资企业利润转投资均可暂免所得税丨贝斯哲 (2018年10月12日)
- 利润转投资免征所得税优惠政策或将扩大至所有外商投资企业丨贝斯哲 (2018年9月30日)
- 台商如被认定为大陆税收居民,金融账户信息就不会被交换了吗?丨贝斯哲 (2018年9月30日)
- 外籍个人股息红利或将开征20%所得税,股权架构亟待调整丨贝斯哲 (2018年9月30日)
- 个税改革如何影响你的“钱袋子” (2018年9月30日)
- 9月工资10月发,是否可减除5000元后按新税率缴纳个人所得税? | 贝斯哲 (2018年9月9日)
- 外籍人员个人所得税有待明确的几个问题 | 贝斯哲 (2018年9月9日)
- 新个人所得税法正式落地,分两个时间段实施|贝斯哲 (2018年9月9日)
- 个人所得税法二审:仍维持5000元起征点,税前扣除增加赡养老人支出丨贝斯哲 (2018年9月8日)
- 个人出租房产学问多,合理规划可节税 (2018年9月8日)
- 境外个人间接转让境内房产需缴纳哪些税?丨贝斯哲 (2018年9月8日)
- 看似简单但影响重大的2018年42号公告丨贝斯哲 (2018年8月10日)
- 企业重组改制税收政策葵花宝典来了!丨贝斯哲 (2018年8月10日)
- 研发费加计扣除比例75%政策将扩大至所有企业 |贝斯哲 (2018年8月10日)
- 税务稽查动作频,山雨欲来风满楼丨贝斯哲 (2018年7月27日)
- 增值税留抵税额退还政策详细解析丨贝斯哲 (2018年7月11日)
- 上海奖励跨国公司地区总部规定修订,年营业额要求及奖励标准有变化丨贝斯哲 (2018年7月4日)
- 影视行业天价片酬“阴阳合同”偷逃税等问题有人管了 (2018年7月4日)
- 关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知 (2018年7月4日)
- 委外研发费可加计扣除政策已明确 (2018年6月29日)
- 大陆个人所得税将迎来重大变化 (2018年6月21日)
- 企业分立过程中的房地产过户,涉及哪些税收? (2018年6月21日)
- 《企业所得税税前扣除凭证管理办法》发布!7月1日起施行 (2018年6月21日)
- 利润变身服务费 假立名目被拆穿 (2018年6月21日)
- 以房地产作价出资,是否需要缴纳土地增值税? (2018年6月12日)
- 演员逃税案风波又起 境外艺人亦当戒慎恐惧 (2018年6月12日)
- 改制重组土地增值税政策新旧对照来啦! (2018年5月31日)
- 周杰伦的大陆巡演,怎么唱才安心|贝斯哲 (2018年5月30日)
- 资产损失资料专项申报取消,税务风险暗藏丨贝斯哲 (2018年5月13日)
- 新规速递:国税总局发布修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》丨贝斯哲 (2018年5月5日)
- 国税7项减税政策 操作注意事项及节税利益测算丨贝斯哲 (2018年5月5日)
- 劳动节,我们来烧脑~清点一下5月1日起开始实施的税收政策!丨贝斯哲 (2018年5月5日)
- 新规速递:个人税收递延型商业养老保险试点征管问题明确,5月1日起施行丨贝斯哲 (2018年5月5日)
- 台灣房屋稅5月1日開徵 台北房屋稅額近10年首降丨貝斯哲 (2018年4月28日)
- 重磅!国务院决定再推出7项减税措施丨贝斯哲 (2018年4月28日)
- 新规速递:税务总局明确出口退(免)税申报有关问题,5月1日起施行丨贝斯哲 (2018年4月28日)
- 新规速递:税务总局明确统一小规模纳税人标准等若干增值税问题丨贝斯哲 (2018年4月28日)
- 关联借款:利息税前扣除有债资比例限制丨贝斯哲 (2018年4月28日)
- 增值税调降1个点,企业交易价格也要调整吗?丨贝斯哲 (2018年4月22日)
- 兰州新区国家税务局办结首例反避税案件入库税款近百万元丨贝斯哲 (2018年4月22日)
- 【申报攻略-税收优惠】研发费用加计扣除之其他费用篇丨贝斯哲 (2018年4月10日)
- 关于统一增值税小规模纳税人标准的通知丨贝斯哲 (2018年4月10日)
- 新规速递:财政部、税务总局发文调整增值税税率丨贝斯哲 (2018年4月10日)
- 新规速递:关于环境保护税有关问题的通知丨贝斯哲 (2018年4月10日)
- 重要!4月1日开始实施的税收政策丨贝斯哲 (2018年4月9日)
- 5月1日起制造业增值税由17%降至16%!丨贝斯哲 (2018年4月9日)
- 从“儿童投资主基金”案看我国非居民企业间接股权转让所得税处理 (2018年3月29日)
- 國稅總局發佈中國赴境外投資稅收指南丨貝斯哲 (2018年3月16日)
- 新規速遞丨中國銀監會修訂《中國銀監會外資銀行行政許可事項實施辦法》丨貝斯哲 (2018年3月1日)
- 两张表带你看懂2017所得税汇缴变化!丨贝斯哲 (2018年3月1日)
- 中國對外簽訂避免雙重征稅協定一覽表丨貝斯哲 (2018年3月1日)
- 普法小贴士丨外籍个人从中国投资企业获得的利润是否要缴税? (2018年3月1日)
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- 国家税务总局:关于税收协定中“受益所有人”有关问题的公告及解读丨贝斯哲 (2018年2月26日)
- 2月1日起,增值税一般纳税人登记有新规!丨贝斯哲 (2018年2月22日)
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- 新规速递:关于扩大赋予海关特殊监管区域企业增值税一般纳税人资格试点的公告丨贝斯哲 (2018年2月2日)
- 2017年度昆山市企业总部认定和专项资金申报已开始丨贝斯哲 (2018年2月2日)
- 苏州工业园区:非居民企业利润分配暂不征税备案及已预提退税申请流程一览丨贝斯哲 (2018年1月23日)
- 国税总局最新公告:外资以分配利润直接投资暂不征收预提所得税如何执行?丨贝斯哲 (2018年1月21日)
- 东莞108名境外人员补缴个税3608万元 跨境情报交换显威 丨贝斯哲 (2018年1月21日)
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