对外支付设计费税务

【对外支付税案】

支付的这笔设计费需代扣预提所得税吗？

《中国税务》2020年第1期

作者：杨梅

贝斯哲导读

在非居民企业所得税管理实践中，劳务与特许权使用费的区分一直是个难点。

区分的意义何在？税负不同。

1、对外支付特许权使用费应缴纳的税负为：

（1）增值税6%及增值税附加；

（2）企业所得税10%——根据《企业所得税法实施条例》第二十条的规定，“特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。”

2、对外支付劳务费应缴纳的税负为：

（1）劳务完全发生在境外的，仅缴纳企业所得税，税率为10%，且依劳务性质核定利润率后，按利润额缴纳企业所得税；

（2）劳务未完全发生在境外的，若不能合理划分境内境外劳务，应就全额缴纳增值税及附加，以及核定利润后缴纳10%的企业所得税。当然，若可合理划分境内境外劳务金额的，仅就境内部分缴纳增值税及附加，以及核定利润后缴纳10%的企业所得税。

对于完全发生在境外的劳务不缴纳增值税的法律依据为：财税〔2016〕36号《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》第十三条规定：“下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。”

小贴士：

1、进口劳务或特许权，虽然看似是无形，但可将其想象为进口货物。出口货物免增值税，而进口货物则要缴纳增值税。

2、特许权授权给大陆使用，相当于进口了无形资产；劳务被用在大陆，也相当于进口了无形资产。这两种情形都要缴纳增值税。

3、相反，完全发生在境外的劳务，相当于无形资产未进口到国内，当然也就不必缴纳增值税。

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【对外支付税案】为何这笔设计费被认定为特许权使用费而非劳务费？丨贝斯哲