台商产业转移前，应收账款是否可以转让？丨贝斯哲

一、债权转让之事实必须通知到债务人才有效

按《合同法》规定，债权人转让权利，并没有要求需经债务人同意，只是应当通知债务人即可。那么，由谁向债务人发出通知？

实务中，债权转让通知可由转让人直接书面通知到债务人，也可以由受让人持其与债权人达成的债权转让协议或债权人出具的债权转让凭证进行通知，两者均为有效。

对于已经到期的应收账款，如果台资企业与受让债权的关联企业均未向债务人发出通知，而由关联企业直接前去法院起诉，是否可以？

在最高人民法院民一庭编著的《民事审判指导与参考》总第69辑“指导性案例”中，最高院认为，“在认定《中华人民共和国合同法》第八十条第一款规定的债权转让通知对债务人的法律效力时，应当将债务人是否知晓以及能否确认债权转让事实作为认定事实的关键。在可以确定债权转让真实性的前提下，不应否定受让人为该通知的法律效力。受让人直接通过向人民法院提起诉讼的方式向债务人主张权利的，亦可认定为通知债权转让的一种方式，在相关诉讼材料送达债务人时，该债权转让通知对债务人发生法律效力。”

二、具有保固或维修义务的应收尾款是否可以转让？

如上所述，《合同法》第七十九条已明确规定了不得转让的三类合同，除去这三类合同以外，实务中最为常见的，是拟清算或拟进行股权转让的台资企业，因与客户签署了保固期条款，或维修条款，且需在保固（维修）期内未发生维修义务才会支付尾款。

与债权转让只要通知到债务人的程序规定不同，债务的转让则必须得到债权人的同意方可。根据《合同法》第八十四条规定：“债务人将合同的义务全部或者部分转移给第三人的，应当经债权人同意。”及第八十八条规定：“当事人一方经对方同意，可以将自己在合同中的权利和义务一并转让给第三人。”

也就是说，对于拟产业转移的台资企业来说，保固期未满的合同，意味着其保固义务尚未履行完毕，如果仅将应收尾款进行转让而通知到债务人的话，对方可能会以该台资企业的保固义务未履行完毕且其转让应得到债权人（此时该债务人则成为台企保固义务的相对债权人）的同意为前提而进行拒绝。

所以，对于该类应收账款及保固义务的转让，建议尽量以转让给业务相同的关联企业为佳，至少在与合同相对方进行沟通时，不至于因无法确保履行维修义务而遭到对方的拒绝。

应收账款转让的财税处理

债权转让属“资产重组”事项，主要涉及企业所得税及印花税。根据营改增后的相关政策，债权转让并不属于“金融服务”的应税范围，故不涉及增值税。

 

一、企业所得税

企业将债权转让他人，无论受让方是否为关联企业，均应将债权转让所得（即债权转让收入-债权转让成本）合并至当年应纳税所得额一并缴纳企业所得税。

  

（一）如平价转让

若关联企业间按照应收款的账面金额做平价转让，两家企业均无需缴纳企业所得税，这也是大多数应收账款转让的情形。

 

（二）如免费转让（赠与），建议仅适用于有较大亏损的受让方

拟清算企业将其应收账款转让给关联企业，原则上关联企业应将受让债权先行支付给拟清算企业。如果仅转让了债权而不收取款项，意味着该笔债权系赠与给了关联企业，根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）规定，仅符合独立交易原则的应收款损失方可做税前扣除，无偿赠与明显违背独立交易原则，故对拟清算企业来说，无法作为损失；而对于受让债权的关联企业来说，相当于无偿取得一笔应收款，应确认为收入，合并至企业当年度所得一并缴纳企业所得税。除非受让债权的关联企业亏损较大，否则采取赠与债权方式将会额外产生所得税。

 

二、印花税

根据《印花税暂行条例》，债权转让合同属“产权转让书据”类，签订合同的各方均应按合同金额的万分之三缴纳印花税。

 

三、关于应收账款对应的发票问题 

由于种种原因，某些应收款未开具发票，有些是因为合约规定的开票期未到，有些则是客户不希望马上开票。但原则上，一旦计入应收账款，往往就已经确认了销售收入，根据《发票管理办法》，确认收入的同时即需开具发票并申报纳税，即使应付款企业不希望在此时开票，但建议应收款企业也将发票开好留存，并申报税款，对于应收账款受让企业来说，届时只尽收款权利即可。