为什么不建议用是否“有住所”来作为税收居民的判断标准？丨贝斯哲

大陆新《个人所得税法》实施已有半年，还是不断有台港澳及外籍客户来电询问：

——我在上海有购买住房，是否因此属于“有住所”而应该是大陆的税收居民？

——我娶了大陆太太，小孩在华东台商子女学校读书，也在苏州买房且办理了港澳台居民居住证，是否属于“有住所”？

——我在大陆虽然没有购买住房，但近十年来一直租房居住，是否也属于“有住所”的标准？

……

以上问题，如果单纯依靠客户所提供的房屋信息，其实根本没有办法对其是否属于税收居民的身份进行最终判定。原因只有一个：

那么，该如何去判断户籍、家庭和经济利益关系？

没有标准。只能说，见仁见智。那个娶了大陆太太且子女都在境内读书的台湾人张三，肯定比老婆孩子都在新加坡居住的香港人李四，被认定为习惯性居住的可能性更高；而那个作为投资者长期在中国境内居住的美国人JACK，肯定比从美国派驻过来待三年的职业经理人TOM，被认定为习惯性居住的可能性更高。

但都是“可能”，不是“一定”。最终结果，只能仰赖于税务机关的主观认定，这实际上也无形中增加了税务官员的工作量，及因其不确定性而可能导致的诸多争议。

实务中，无论是个人所得税的缴纳，还是银行统计CRS信息面对台港澳及外籍人员的税收居民身份认定时，都采取了由其本人自动申报而非官方主动认定的方式。为了避免因此引起的认知不一，国税总局2019年实行新税制之后在设计境外自然人税收管理系统时，悄悄摒弃了此前是否有住所的选项，而仅仅保留了停留天数的选项（见下图）：

2019境外自然人税收管理系统

而在2018年的旧版申报系统中（见下图），境外自然人是否“在境内有住所”，却是首要填报选项。因个税法规定，“有住所“者，其境内外所得均需在境内申报纳税，而与停留天数无关，所以一旦填报人选择了境内有住所的选项，其他关于入境离境等选项就会被锁定无法填写，这就意味着填报人系如选择有住所标准而被认定为税收居民的话，就应就其境内外全部所得在中国申报个人所得税。

2019年之前的境外自然人税收管理系统

国税总局关于境外自然人税收管理系统的小小调整，实际上也反应了实务操作面所面临的问题，即尽量抛弃是否“有住所”这种不能量化的主观性认定方式，而改以可用停留天数进行衡量的停留时间这种客观标准。这对所有台港澳及外籍人员来说，免除了他们面对填报系统时可能产生的困惑与纠结，确属好事一桩。

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