新个税法增加了专项附加扣除的规定，但扣除金额毕竟有限，有些聪明的小伙伴就想出了很多节税的点子。
比如，对于房租支出，个税法的限额是800-1500元每月，金额较低，有些人就提出，不要申报到个人所得，直接把发票拿到企业来“报销”不就得了，也没有限额。
贝斯哲在此负责任地告诉各位，“报销”的学问很大，“报销”并不代表不需要缴纳个人所得税！
一、 不是所有的报销都可以拿来抵扣企业所得税
“报销”存在两个含义，一是企业把钱给到报销人，另一个则是财务拿到发票可以在企业所得税前进行扣除。
第一层含义通常没有问题，只要企业制度允许，可以通过报销的方式把款项还给报销人。但第二层含义就未必全部可以实现。由于中国“财税分家”的特色，有些即使在利润表上可以体现的费用，实际上根据企业所得税法及其他相关法规，却不得进行扣除或者可扣除但金额有限。
根据会计法律法规，常见的限制扣除项目如下：
注1：根据财企[2009]242号以及国税函[2009]3号规定，福利费范围如下表：
从上表可见，福利费强调的是“最低生活保障、集体福利”，我们文首所列举的员工房租支出项目，并不包含在内。不单如此，会计制度对于企业的费用支出管控还是相当严格的。比如老板或员工请客户吃饭，按照业务招待费进行报销，发生额的60%可扣税，但不得超过营业总收入0.5%。假设企业年销售1,000万元，上限是5万元，可报销的业务招待费一年的限额只有83,333.33元，确实少了一些。
二、 个别报销项目存在被征收个人所得税的风险
最新修订的《个人所得税法实施条例》第八条规定：“个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。”
故，即使企业为某位员工租赁房子，且房租由企业直接付给房东，但实际上，员工个人属受益者，应缴纳个人所得税，属于与任职有关的收入，为工资薪金所得。
如果，企业租赁的房子为员工宿舍，租金是否还会被认定为员工收入？这里存在一定的争议。根据财企[2009]242号以及国税函[2009]3号规定，宿舍支出限于企业内部设立的宿舍，即为工厂性质的员工宿舍，若为向其他人租赁的宿舍，税法并未明确。但可以肯定的是，若企业仅为某一位员工租赁宿舍，被认定为个人收入的可能性极高。
此前一直被热议的话题——“月饼税”，和上述房屋租金原理相同，即企业赠送给客户个人的月饼，可按照交际费进行限额扣除。但如接受月饼的个人非企业员工，按个税法规定，企业需要代扣个人所得税，属个税中“其他所得”项目，税率为20%。
当然，这里所讲的是税法理论上的“应该”，实务中税务机关并未严格执行，很大原因在于征税金额较小，对征税环境的影响有限。
三、 因专项附加扣除金额低，外籍人员采用津补贴政策是否可行？
根据新个税法规定，房租支出的限额为每月800-1,500元。但对于北上广深等一线城市，为企业高管租赁房屋，此限额远远不够。有些外籍管理人员因此考虑利用财税【2018】164号《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》规定，三年内可以在专项附加扣除与津补贴政策中二择一的方式，因此选择利用财税字〔1994〕20号文的外籍个人津补贴免税政策，将高管的房租列入员工不征税收入，借机突破专项附加扣除中最高1,500元每月的租金限制。
此方式操作的可能性有多大？我们先了解一下20号文关于津补贴的优惠政策及其核准程序：
20号文规定的免征个税的项目如下：
（一）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。
（二）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。
（三）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。
……
上述免税优惠项目，是否只要申请即可优惠？不管是国税发【1997】54号及财税【2004】29号，对于20号文中外籍人员可享受的津补贴优惠政策，无一例外都特别强调“税务机关核准并确认”这一前提，且要求提供相关凭证。假设有企业为外籍高管申报的个人所得额每月不足1万元，但申请的房租支出为每月5,000元，以及子女教育、探亲费等，加总每月达8,000元，试问，享受如此高待遇的人员，月薪只有1万元，是否合理？想必核准的几率会很低。
综上所述，我们可以得到如下结论：
1.员工报销的项目，若属企业经营正常合理业务相关支出，如差旅费、交通费等，可全额在企业所得税前列支，且不用认定为员工个人收入缴纳个税；
2.报销员工个人住宿费用，不属于福利费所要求的“集体福利、最低生活保障”，应按个人工资薪金缴纳个税。若为外籍人员，可申请20号文规定的免税补贴，但需要税务核准，从实务操作来看，全额核准的难度较大；
3.员工旅游支出按照税法规定，不能按照福利费进行扣除，理由是不属于员工最低生活保障性质的福利费支出。严格来说，应将旅游费支出平均到员工个人，依工资薪金收入缴纳个税；
4.那些以报销方式进行的个人所得税规划，会出现“企业可报销，但不能税前扣除”的可能。说白了，其实质就是企业用企业所得税来替换了员工个人所得税的缴纳（当然，可以在某种程度上降低了社保缴纳的标准）；
5.个税新系统已经有条件进行大数据分析，就如同此前的金税三期，过低的个税申报基数，只会让违法行为更容易暴露。在提倡合规的时代下以及“减税降费”的大势前，企业要做的就是合法合规。
