法律财税资讯热点报（2018年4月上）丨贝斯哲

目錄指引

講座通知 大陸台企股權/土地/廠房交易中的資金安全與稅收規劃

新規速遞 5月1日起制造业增值税由17%降至16%！

外商投資 一張表看懂外商投資中國教育行業的准入形式

勞動人事 经济补偿金的计算基数到底怎么构成？

熱點評析 国务院机构改革，涉及外商投资管理的部门有哪些？

大陸台企股權/土地/廠房交易中的資金安全與稅收規劃

講座內容：

一、變天了……

大陸台商現狀：富士康工業互聯網IPO、陸資企業搶逼圍、環保與拆違、CRS實施、人才流失、外部競爭、二代接班難……

二、新聯姻時代的股權并購重組

1、台資與陸資併購重組的大背景（台商優勢、企業轉型、永續經營……）

2、股權併購重組的幾種方式（現金併購、股權置換、交叉持股、上市產業基金……）

3、併購重組的交易流程

（1）企業如何估值（土地廠房、淨資產、收益法……）

（2）談判注意要點（股款構成、稅負、支付進度、匯出境外的管制……）

（3）債權債務的清理（應收款的賬期、應付賬款、銀行現金、過渡期、員工遣散……）

（4）業績承諾（業績承諾期限、核心員工、違約責任）

三、賣地與賣廠

1、賣地與賣廠的分析比較（稅負、風險、操作簡便性……）

2、土地廠房的估值與交易稅負（土地增值稅、扣除數、存量土地的管控……）

3、賣廠注意事項（過渡期、人員清理、設備處理、新的建設計劃……）

四、大陸/台灣CRS實施后對台商交易的影響（陰陽合同、資金安排、個人所得稅……）

主講人：劉鐵華，貝斯哲管理諮詢（上海）有限公司總經理，原富蘭德林法律財稅事業群區域執行長/董事合夥人，《台商》雜誌特約撰稿人，專業從事台資企業法律財稅服務二十年。

時間地點：4月25日（週三） 14:00—17:00 台北君悅酒店二樓凱寓廳（台北信义区松寿路二号）

費用：貝斯哲客戶及台協會員每家一人免費（超過者按新台幣2500元/人計費）

報名方式：

1、微信掃碼報名：

2、官網報名：www.bestchoiceco.com 培訓中心->培訓入口

3、填寫如下報名信息回複至郵件main@bestchoiceco.com報名。

姓名：職務：手機：電話：

單位名稱： Email：

報名場次： ☐昆山 ☐上海傳真：

查詢熱線：+86 021-64881926 李小姐

5月1日起制造业增值税由17%降至16%！

国务院总理李克强3月28日主持召开国务院常务会议，确定深化增值税改革措施。

会议决定：从2018年5月1日起，

将制造业等行业增值税从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%；
统一增值税小规模纳税人标准。将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元，并在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人，让更多企业享受按较低征收率计税的优惠。
对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还。

一張表看懂外商投資中國教育行業的准入形式

中國巨大的教育及培訓市場，使得越來越多的台港澳及外國投資者趨之若鶩。

如果說，義務教育因其制度本身已形成進入屏障的話，境外投資者更感興趣的，恰恰在於義務教育之外的細分教育市場，比如幼兒教育、語言培訓、職業技能培訓、高考複習班、各類證書考前培訓等。但由於缺乏明確的法律規定及強有力的管理手段，教育及培訓市場亂象叢生，各路投資者可謂八仙過海，各顯神通。從現階段市場上已有外商投資的狀況來看，直接投資、VIE結構（股權代持+協議控制）及委託經營管理等成為外商進入教育行業較多採取的幾種方式。

貝斯哲現根據法律法規將外商投資中國教育行業的准入形式用一張圖表整理如下，以供參考。

更詳細內容，請參考貝斯哲官網或微信公眾號文章:《一張表看懂外商投資中國教育行業的准入形式》

经济补偿金的计算基数到底怎么构成？

HR人員在計算經濟補償金時都知道採用 “離職前12個月平均工資”作為計算基數，但在落實到具體工資構成時，常傻傻分不清，是否應包含社保、個人所得稅、加班費及獎金？結合近期來協助客戶進行的大量員工遣散案例，貝斯哲現梳理如下。

經濟補償金的計算基數，主要由以下幾項組成：

在上述應計算在內的項目中，爭議最大的則為“加班費與獎金”，以及“企業代扣代繳的從個人工資中扣除的社保與個人所得稅部分”。

實際上，有很多HR對此模糊不清。

一、經濟補償金基數是否包括加班費？

實踐中，存在兩種口徑：

1、第一種意見較為傳統，認為經濟補償金基數包括加班工資，主要依據為《國家統計局關於工資總額組成的規定》第四條的規定，明確將“加班工資”列入工資總額內，公司應當按規定支付加班工資和加點工資，這也是現在多數地區裁判時適用的標準。

2、另外一種意見則認為經濟補償金基數不包括加班費，持此觀點的以上海為代表。上海市高院曾在2013年第1期《民事法律適用問答》中明確：“計算經濟補償金基數時不應將加班工資包含在內”，其審判精神在於，經濟補償金本身從性質上看，系勞動合同解除終止後為彌補勞動者損失或基於用人單位所承擔的社會責任而給予勞動者的補償，應以勞動者的正常工作時間工資為計算基數；而加班工資系勞動者提供額外勞動所獲得的報酬，不屬於正常工作時間內的勞動報酬。

當然，實務中有企業將本屬固定勞動報酬故意拆分為最低工資和加班工資的情形，上海高院為此同時強調：如有證據證明用人單位惡意將本應計入正常工作時間工資的專案計入加班工資，以達到減少正常工作時間工資和經濟補償金計算標準的，則應將該部分“加班工資”計入經濟補償金的計算基數。

二、經濟補償金是否應包含離職前12個月內已發生但還未發放的年終獎？

答案很明確。《國家統計局關於工資總額組成的規定》第四條將獎金規定在員工的工資構成中，所以離職前12個月內發生的年終獎當然要納入。

而實務操作中，公司常遇到發生在離職前12個月期間內但因為各種原因還未發放的年終獎，這部分是否應納入經濟補償金基數？這要取決於公司是否有通過年終獎規定、薪酬制度、員工規章制度等對年終獎的發放要求有明確規定，是否有進行過評測與結果認定？若屬於經評測核定應發放的部分，則需要納入經濟補償金基數。

這裡還需注意的是，年終獎因系年度工作的績效評定，對於中途解除勞動關係的員工來說，年終獎、季度獎應當分攤計算至相應的月份，如分攤計算後不在勞動合同解除或終止前十二個月內的，不宜作為計發基數。這一點，在2017年7月3日江蘇省勞動人事爭議仲裁委員會發佈的《關於印發江蘇省勞動人事爭議疑難問題研討會紀要的通知》中也有確規定。

三、經濟補償金的基數是否包括個人繳納的社保公積、個人所得稅？

從《勞動合同法實施條例》第二十七條的規定，不難發現法律強調計算經濟補償金的月工資是指員工的應得工資，所謂應得是指員工正常付出勞動後應得的工資，那麼員工的個人社保與個人所得稅部分，理所當然屬於應得工資部分，且公司本身履行的也是代扣代繳個人所得稅、個人社保、公積部分的義務。

四、經濟補償金是否需要繳納個人所得稅？

根據財稅[2001]157號《關於個人與用人單位解除勞動關係取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》第一條，對於“個人因與用人單位解除勞動關係而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關於個人因解除勞動合同取得經濟補償金徵收個人所得稅問題的通知》（國稅發[1999]178號）的有關規定，計算徵收個人所得稅。”

而根據國稅發〔1999〕178號文之規定，對於個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12計算。

更詳細內容，請參考貝斯哲官網或微信公眾號文章:《经济补偿金的计算基数到底怎么构成？》

國务院机构改革，涉及外商投资管理的部门有哪些？

2018年3月17日，第十三屆全國人大一次會議表決通過了備受矚目的《國務院機構改革方案》，標誌著改革開放40年以來第八次政府機構改革序幕由此拉開。

本次機構改革中，涉及外商投資管理與服務的部門有哪些？現以外商投資企業進入中國的審批與管理為主線，貝斯哲以圖解方式將主要政府機構羅列說明如下：

一、原作為外商投資企業設立前置審批的商務部仍將存在，但2018年6月30日起將與工商登記實現“單一視窗，單一表格”受理。

基於簡政放權、提高服務監管效能的改革思路，近幾年來國務院對於商務部關於外商投資企業的管理與審批許可權也在不斷地進行調整，從早期的審批制取得《批准證書》，到2016年10月8日起開始實行備案管理，已大大縮短了外商進入中國市場的審批流程。2018年3月5日，國務院總理李克強在政府工作報告中，更是提出“簡化外資企業設立程式”，商務部與工商總局遂聯合頒佈《關於實行外商投資企業商務備案與工商登記“單一視窗、單一表格”受理有關工作的通知》，決定從2018年6月30日起推行單一視窗管理，即外商可在工商部門的工商登記網上受理平臺自行勾選填報相關投資資訊。

二、“三局合一”：組建國家市場監督管理總局

將國家工商行政管理總局的職責，國家品質監督檢驗檢疫總局的職責，國家食品藥品監督管理總局的職責，國家發展和改革委員會的價格監督檢查與反壟斷執法職責，商務部的經營者集中反壟斷執法以及國務院反壟斷委員會辦公室等職責整合，組建國家市場監督管理總局，作為國務院直屬機構。

同時，組建國家藥品監督管理局，由國家市場監督管理總局管理。

國家工商行政管理總局的商標管理職責劃入國家智慧財產權局，由國家市場監督管理總局管理。

三、改革國稅地稅征管體制

將省級和省級以下國稅地稅機構合併，具體承擔所轄區城內各項稅收、非稅收入征管等職責。國稅地稅機構合併後，實行以國家稅務總局為主與省（區、市）人民政府雙重領導管理體制。

四、海關總署承擔進出口商檢職能

國家品質監督檢驗檢疫總局的出入境檢驗檢疫管理職責和隊伍劃入海關總署。

五、銀監會、保監會合並成立中國銀行保險監督管理委員會

將中國銀行業監督管理委員會和中國保險監督管理委員會的職責整合，組建中國銀行保險監督管理委員會，作為國務院直屬事業單位。

將中國銀行業監督管理委員會和中國保險監督管理委員會擬訂銀行業、保險業重要法律法規草案和審慎監管基本制度的職責劃入中國人民銀行。

六、組建生態環境部，不再保留環境保護部

將環境保護部的職責，國家發展和改革委員會的應對氣候變化和減排職責，國土資源部的監督防止地下水污染職責，水利部的編制水功能區劃、排污口設置管理、流域水環境保護職責，農業部的監督指導農業面源污染治理職責，國家海洋局的海洋保護職責，國務院南水北調工程建設委員會辦公室的南水北調工程項目區環境保護職責整合，組建生態環境部，作為國務院組成部門。生態環境部對外保留國家核安全局牌子。

七、不再保留國家安監總局

將國家安全生產監督管理總局的職責劃入國家應急管理部；將其職業安全健康監督管理職責劃入國家衛生健康委員會負責管理。

更詳細內容，請參考貝斯哲官網或微信公眾號文章:《國务院机构改革，涉及外商投资管理的部门有哪些？》

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作者：贝斯哲

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