法律财税资讯热点报（2018年1月上）丨贝斯哲

目錄指引

热点要聞 大陸反洗錢力度升級！個人銀行卡境外大額取現遭禁！

時事評析 昆山停產風暴，拉開新年環保稅開徵序幕

新規速遞 外商投資企業利潤再投資暫不徵收預提所得稅

勞動人事 年終獎發放Q&A

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大陸反洗錢力度升級！個人銀行卡境外大額取現遭禁！

國家外匯管理局發布《關於規範銀行卡境外大額提取現金交易的通知》，規定自2018年1月1日起，個人名下銀行卡在境外提取現金的額度，每年不得超過等值10萬元人民幣。而在此前的規定則是以銀行卡為管理單位，每張卡每年的提現額度不得超過10萬元，現在則改為以個人為統計單位，且涵蓋其名下所有的銀行卡包括借記卡、貸記卡、信用卡等。

通知同時規定，個人持境內銀行卡在境外提取現金時，無論是外幣卡還是人民幣卡，每卡每日的提現均不得超過人民幣1萬元。

超過額度會怎樣？本年及次年將被暫停持境內銀行卡在境外提取現金；並將視情節嚴重程度按《外匯管理條例》進行懲罰。

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昆山停產風暴，拉開新年環保稅開徵序幕

2017年12月25日，昆山市一紙《關於對吳淞江趙屯（石浦）等3個斷面所屬流域工業企業實施全面停產的緊急通知》，在兩岸掀起軒然大波。270家企業被昆山市政府要求從2017年12月25日起至2018年1月10日期間全面停產，限制排放污水以改善水質。

巧合的是，就在12月25日當天，第693號國務院令《環境保護稅法實施條例》出台，並於2018年1月1日起與《環境保護稅法》同步施行。

環保稅的開徵，伴隨著昆山緊急停產。政府對於環保問題之重視程度，亦可見一斑。這是否意味著大批污染性企業將從此步入生死之劫？或者，因為各地對於環保稅的徵收標準不同而引起新一輪的企業遷徙？

稱生死劫過於言重，但新一輪的企業遷徙倒是完全可能。作為首個明確以環境保護為目的的獨立型環保稅稅種，環保稅的實質在於取代之前彈性空間較大的排汙費，並同時建立“企業申報，稅務徵收，環保監測，信息共用”的多部門協作全新稅收征管模式，其根本目的在於強調環保而不在於稅。

但與排汙費不同的是，環保稅並非固定標準，可由各地政府自行確定各地稅額。這就會導致經濟欠發達地區政府，會有以犧牲環境換取地方經濟利益的可能，因而在環保稅額上作出較大讓步，從而引發新一輪的企業遷徙。

昆山本次270家企業被要求停產但又暫停實施的窘境，實際上也反應了地方經濟發展與環境保護之間不可避免的矛盾：一方面是地方政府GDP增長的業績要求與企業一旦停產可能面臨的巨額違約及社會穩定問題，另一方面則是還居民以青山綠水的生活品質的大勢所需。

在環保稅法剛開始實施的大背景下，大陸政府對於環境治理的決心和勇氣毋庸置疑。況且，政府決定並非兒戲，通知停產卻又暫停實施的情形，或可有一次、二次，但不可能發生第三次。對於眾多污染企業來說，要麼按規定繳納環保稅，要麼加大排汙整治力度以符合新的環保標準，要麼搬遷改造尋找其他適合生產地址，總之不可再存僥倖之心。

 

更詳細內容，請參考貝斯哲官網或微信公眾號文章：《昆山停產風暴 拉開新年環保稅開徵序幕》

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外商投資企業利潤再投資暫不徵收預提所得稅

12月21日，為了鼓勵外國投資者繼續加大在中國境內的投資，國家四部委（財政部、稅務總局、發改委及商務部）聯合發佈了財稅[2017]88號文《關於境外投資者以分配利潤直接投資暫不徵收預提所得稅政策問題的通知》，明確規定對境外投資者從中國境內居民企業獲得的利潤，如直接用於鼓勵類投資項目的，將實行遞延納稅政策，暫不徵收預提所得稅。

若享受境內再投資遞延繳納預提所得稅，應關注以下問題：

• 限於鼓勵類項目

88號文明確，符合《外商投資產業指導目錄》所列的鼓勵外商投資產業目錄及《中西部地區外商投資優勢產業目錄》的要求。

• 享受優惠的方式

享受遞延所得稅的不僅限於境內再投資新設企業，也適用於對已投資企業增資，或用於股權收購，當然排除了投資新增、轉增、收購上市公司股份。但通知也同時明確，若投資上市公司符合“戰略投資”除外，這裡所述戰略性投資主要指《外國投資者對上市公司戰略投資管理辦法》規定的內容。

• 強調直接投資

88號文明確，用於再投資的資金及其他有價物，需直接投資於境內企業帳戶，或直接將物權轉讓給境內投資企業，不得在其他帳戶周轉或轉由其他人臨時管理。

• 應補繳稅款的情形

88號文明確，已享受利潤再投資的境外投資者後續以清算、回購、股轉等方式實際收回享受暫不徵收預提所得稅政策待遇的直接投資的，應在實際收取相應款項後7日內，按規定程序向稅務部門申報補繳遞延的稅款。

• 強調後續監管

88號文還明確，對於再投資設立的企業若經營非上述產業目錄所述專案，若被稅務機關發現，可取消享受的遞延繳納預提所得稅優惠資格，補繳稅款，並徵收滯納金（日息萬分之五）。

• 遞延期限未明確

88號文並未明確遞延未繳的預提所得稅何時補繳，政策有效期亦未明確，應該是稅總為了後續國家政策的變化給自己留的退路，企業後續應加以關注政策變化。

 

更詳細內容，請參考貝斯哲官網或微信公眾號文章：《“聊勝於無，不無小補”-評外商投資企業利潤再投資暫不徵收預提所得稅》

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年終獎發放Q&A

Q1年終獎是否屬於工資範疇？

A1：年終獎屬於勞動報酬的一部分，屬於工資範疇。

Q2年終獎是不是必須發？

A2：《勞動法》、《勞動合同法》等法律規定中，並未明確規定企業必須發放年終獎，因此年終獎屬於非法定福利。這也就意味著“員工是否享受年終獎、享受多少、享受形式”等全部由企業自行決定，中國政府並不強制企業必須給員工發放年終獎。

但需要特別提醒：若勞動合s同或企業規章制度之中已經明確規定了年終獎等相關內容，那麽企業應按照載明的方式發放年終獎，否則會產生“未足額支付勞動報酬”的用工風險。

Q3企業沒有獎金制度，是否意味著可以任意發放年終獎？

A3：許多企業為了增加對年終獎發放的靈活度，在企業規章制度或勞動合同中，刻意對年終獎不做規定或規定不明確。如果員工就年終獎事宜與企業發生糾紛，企業往往會承擔不利的後果。

如果企業存在發放年終獎的慣例，即使從未在勞動合同中約定或在企業規章制度中規定，對於未發或少發年終獎，企業應當有合理事由，且負舉證責任。

Q4年終獎是否可以延後發放？

A4：很多企業為了留住員工，會將獎金延後至次年年初甚至年中時發放，並稱年終獎發放前離職的員工不享有獲得年終獎的權利。該等情況下，如果企業不按照企業規章制度或勞動合同規定的時間與方式發放年終獎，那麽企業拖欠年終獎的行為與拖欠員工工資的行為屬同等性質，均屬於“未足額支付勞動報酬”的行為。

Q5離職員工不發年終獎是否違法？

A5：假設企業對員工發放年終獎施行的是年度考核制度，即公司規定，當年度符合考核條件的（例如業績、考勤等）可獲得年終獎。那麽這裏的離職員工有兩種情形：

情形一：員工在年終獎對應的年度期間離職。即員工離職時，還未進行當年度的考核。在企業對此無特殊規定的情況下，企業可以根據自身情況決定是否給離職員工發放年終獎。若決定不發放的，也並不違反法律規定。

情形二：員工在年終獎對應的年度期間屆滿後，年終獎未發放前離職。即員工離職時，前一年度考核已經結束，員工也符合發放條件，但年終獎還未發放時員工已經離職。該情形與其他情況略有不同。在無特殊規定的情況下，結合司法實踐來看，企業應該發放該年終獎。

此外，需要說明的是，結合司法實踐的案例來看，員工離職的原因，往往也會影響到年終獎的發放。若企業是違法解雇或按照“無過失性辭退”解除勞動關系的，即使企業明確約定了離職員工不發放年終獎，也很難得到仲裁或法院的支持。

Q6年終獎涉及的所得稅如何計算？

A6：對於年終獎所得稅的計算問題，如前文所述，年終獎的性質屬於工資範疇，應當與工資所得稅計算標準一樣，只計算個人所得稅。

具體計算方法，應根據國家稅務總局發布的《關於調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》計算年終獎個稅。

 

更詳細內容，請參考貝斯哲官網或微信公眾號文章：《年終獎發放Q&A》

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141. 法律财税资讯热点报（2018年3月下）丨贝斯哲 (2018年4月11日)
142. 法律财税资讯热点报（2018年3月上）丨贝斯哲 (2018年4月11日)
143. 法律财税资讯热点报（2018年2月下）丨贝斯哲 (2018年2月28日)
144. 法律财税资讯热点报（2018年2月上）丨贝斯哲 (2018年2月28日)
145. 法律财税资讯热点报（2018年1月下）丨贝斯哲 (2018年2月28日)
146. 法律财税资讯热点报（2018年1月上）丨贝斯哲 (2018年1月16日)