境外个人在境外为境内企业提供佣金服务，需要缴纳什么税？丨贝斯哲

如协议未约定，境外佣金服务提供者应是税负的实际承担者

尽管对是否要缴纳税负及缴纳哪些税负已经清楚，但很多纠纷仍会发生，其根本原因在于双方签署佣金协议时，并未对税负的实际承担主体进行约定。

这里需首先厘清一个概念，即“纳税人”与“扣缴义务人”的区别。纳税人是指负有纳税义务的主体，是真正承担税负的主体，而扣缴义务人只是协助完成缴税动作的主体，可能是纳税人，也可能不是纳税人本身。

根据《营业税改征增值税试点实施办法》第六条，“中华人民共和国境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人”；同时，《个人所得税法》第九条规定，“个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。”——也就是说，无论是增值税的缴纳，还是个人所得税的缴纳，作为佣金支付的境内企业来说，其扮演的角色只是扣缴义务人，即协助完成税负缴纳的主体，在佣金服务协议未作约定的情况下，纳税人也就是税负的实际承担者，应该是提供佣金服务的境外自然人。

在此情况下，境内企业如汇出人民币100万元佣金时，意味着佣金提供者的实际收入可能只有94万元甚至更低（如被认定劳务发生在境内的话还会被扣缴个人所得税），这可能会大大出乎佣金服务提供者的意料。为避免不必要的争议，建议双方在签署佣金服务协议时，务必约定清楚税负的实际承担者。

佣金收入是否有比例限制？

法律法规对于佣金服务提供者可收取的佣金，并无上限规定。

不过，根据财税（2009）29号《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》及财政部 税务总局公告2019年第72号《关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》，税法上可以接受的佣金扣除比例，以其协助签订的合同收入金额的5%计算限额，保险企业则为18%。也就是说，法律本身并不限制佣金可以超过业务合同收入的5%，但对超过以上的部分要求规定税前扣除（保险企业针对超过18%以上的部分则允许结转以后年度扣除）。

除此外，对于境内支付方来说，跨境支付佣金还要受限于银行“了解你的客户、了解你的业务及尽职调查”展业三原则要求，需要对于境内企业对外支付佣金的合理性与真实性进行审核，过高比例的佣金虽然属系由双方协商一致，但遭致银行的质疑与审核，也在情理之中。