2024年已经开始进入倒计时，明年也将是大陆新《个人所得税法》实施后的第六年。很多台港澳及外籍客户因为三年疫情受困无法出行，担心如果2024年不出境坐一次月子，是否意味着此后要就其境外所得在境内申报个人所得税？
不用担心。
一、新个税法对境外人士的境外所得免税优惠期已改为六年
很多人之所以认为明年要出境“坐月子”的原因，是因为仍然停留在旧《个人所得税法》规定的概念里，以为境外人士的境外所得免税优惠期是五年。
实际上，根据新《个人所得税法实施条例》第四条规定，“在中国境内无住所的个人，在中国境内居住累计满183天的年度连续不满六年的，经向主管税务机关备案，其来源于中国境外且由境外单位或个人支付的所得，免予缴纳个人所得税。”
先撇去“无住所”及“来源于中国境外且由境外单位或个人支付的所得”的法律定义不提，一个最为直观的改变，就是新个税法对于境外人士来源于境外所得的免税期已由不满五年改为不满六年；并且，根据财政部 税务总局公告2019年第34号公告《关于在中国境内无住所的个人居住时间判定标准的公告》（34号公告），此六年的起始年度自2019年（含）起开始计算，此前的居住年限均已清零——如此计算，2024年将是第一个免税周期的最后一年。
按如上规定，如果2019-2023这五年期间从未离境的话，2024年也就是第六年结束前，可以出境坐一次月子，回来后自2025年开始又可以重新起算一个六年免税周期。
至于何谓“无住所”或如何判断自己是税收居民还是非居民，建议各位链接阅读贝斯哲此前专栏，在此不做赘述：
2、为什么不建议用是否“有住所”来作为税收居民的判断标准？丨贝斯哲
3、台商在大陆有房产，就应算作“有住所”而被认定为大陆税收居民吗？| 贝斯哲
二、任意一次离境坐月子，都可以重新起算六年
如个别人员因为疏忽或忙碌未能在2024年底前离境超过30天，是否就永远无法弥补了呢？
根据旧个税法实施条例，“居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税”，也就是说，只要入境后连续居住五年的时间内没有出境坐过月子，无论五年期满后何时离境坐月子，坐多久，都不再有弥补的机会，理论上之后都应该就境外所得在中国境内申报纳税。这也就是很多境外人士每逢提起坐月子总心有余悸的原因，亡羊补牢为时也晚。
但2019年的新个人所得税法对境外人士释出了最大善意，几乎豁免了其境外所得在境内的缴税义务。根据《个人所得税法实施条例》第四条：“…在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的，其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算。”这意味着，每一次离境坐月子，都可以重新起算六年，即使在第六年或其后任一年度中没能离境坐月子，也仅需针对当年度的境外所得在境内申报税负，之后任一时间离境超过30天，就都可以重新起算六年的免税期。因此，即使2024年度没能离境坐月子，也并不意味着此后都必须就境外所得进行申报，而是随时都可以有中断重新计算的机会。
链接阅读：台港澳及外籍人員的節日大礼包來了！境外所得納稅規定堪稱史上最優！丨貝斯哲
三、出境与入境当天，都算离境
新修订后的个税法堪称史上最优惠规定的另一个主要原因，还有关于出入境天数的计算。根据34号公告第二条，“在中国境内停留的当天满24小时的，计入中国境内居住天数，在中国境内停留的当天不足24小时的，不计入中国境内居住天数。”因为交通往来需要时间，出境与入境通常不可能满足停留24小时之情形，所以实际上就是把头尾两天都算作离境，加总30天即可。
旧法则是掐头去尾，不包含出境与入境这两天在内，“个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数”（国税发（2004）97号《关于在境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知》，已废止），所以坐月子的天数，连头带尾加总至少32天。如果因为航班延迟等原因隔天出境时，势必要多延长一天才能补足完全离境的30天时间，导致行程被打乱。
特别需要提醒的是，上述所提离境超过30天，应该发生在一个纳税年度内而非跨年。夸张一点地说，只要该外籍人士在2024年12月2日当天离境，哪怕是2024年12月31日回到中国境内，意味着他的下一个六年仍可如法炮制，境外所得即无需在境内申报纳税。但如果其在2024年12月3日离境，意味着12月3日-31日只有29天的离境时间，哪怕2025年1月1日起继续在境外停留，也并不满足在2024年度内离境30天的条件。
四、结 论
用几句话来总结港澳台及外籍人员的境外所得申报问题：
1、境外人士的境外所得免税期，已由不满五年改为不满六年。2019年1月1日起已在中国境内居住的，之前居住年限清零，从2019年1月1日起算。过去五年从未离境坐月子的境外人士，可以在2024年12月31日前完成坐月子计划，回来后重新起算六年免税期。
2、如果2024年底前来不及离境坐月子的，且2025也未坐过月子，原则上应该就2025年境外所得在境内申报纳税；如2026年仍未坐过月子，2026年度境外所得也应该在境内申报纳税。不过，只要之后任一年度内离境30天，回来后都可以重新起算。
3、出境与入境当天，只要未在境内停留满24小时，都算离境。离境的30天应该发生在同一个纳税年度内而非跨年。
贝斯哲法律财税事业群
原文始发于微信公众号（贝斯哲）：明年是新个税法实施的第六年，境外人士需要出境“坐月子”吗？丨贝斯哲
